Сопровождение при проверках органов надзора и контроля
Налоговый контроль сегодня осуществляется по- новому. С 2017 года налоговый орган проверяет деятельность налогоплательщиков не в рамках правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, а с позиции «Трёх Р»: реальность, рациональность и рыночность сделок. Иными словами рассматривается действительность исполнения договорных обязательств (не учитывается формальный документооборот и перечисление денежных средств).
Наши налоговые юристы - выходцы из налоговых органов, в которых прослужили более восьми лет. Плюс к этому имеют опыт в сопровождении бизнеса, владеют тонкостями бухгалтерского и налогового учета, быстро ориентируются в мероприятиях налогового контроля (обыск, выемка, осмотр, допросы и т.д.)
Здесь Вы найдёте краткие инструкции по взаимодействию с контролирующими органами. Данные инструкции разработаны налоговыми юристами с учетом практических знаний.
Стоимость сопровождения в налоговых спорах (налоговых проверках) рассчитывается индивидуально в зависимости от этапа привлечения юриста, периода проверки, системы налогообложения, объема оборота организации.
Предварительно наши налоговые юристы БЕСПЛАТНО проконсультируют вас по телефону: +7 (910) 786-81-66 - Наталья, +7 (919) 044-00-09 - Елена.
Рекомендуем при начале выездной налоговой проверки бухгалтеру и руководителю ознакомиться с Письмом от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)". Ссылка на Письмо.
Для понимания этапов и сроков оформления выездных налоговых проверок, а также порядка оспаривания актов налоговых органов предлагаем вашему вниманию таблицу.
ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
|
|
|
|
|
|---|---|---|---|
|
|
Этап | Сопутствующие документы | Пояснения по этапу |
|
|
Предпроверочный анализ | Возможно получение от налогового органа вызова на заседание Комиссии по легализации налогооблагаемой базы
|
В случае получения налогоплательщиком вызова на комиссию в нем будет содержаться примерный перечень интересующих Инспекцию вопросов, по которым необходимо подготовиться документально. На этапе вызова на заседание Комиссии возможно убедить налоговый орган в отсутствии необходимости проведения ВНП
|
|
|
Начало ВНП |
Решение о назначении проверки | Со дня вынесения Решения о назначении проверки начинает исчисляться срок ее проведения |
|
|
Проведение ВНП | Уведомления о предоставлении документов, требования о предоставлении документов, решения о проведении мероприятий налогового контроля, протоколы по проведенным мероприятиям налогового контроля и др. |
При проведении налоговой проверки налоговый орган может запрашивать оригиналы и копии документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, проводить встречные проверки, осуществлять инвентаризацию, допросы, осмотры, выемку, получать экспертные заключения, привлекать экспертов, переводчиков.
Срок проведения проверки – не более 2-х месяцев, может быть продлен до 4-х, а в исключительных случаях – до 6 месяцев (п.6 ст.89 НК РФ) |
| Приостановка ВНП | Решение о приостановке, решение о возобновлении ВНП | Приостановка возможна для получения документов у иных лиц, проведения экспертизы, перевода документов. Приостановка по причине истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев(п.9 ст.89 НК РФ) | |
| Окончание ВНП | Справка о проведенной выездной налоговой проверке | В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю | |
| Оформление результатов ВНП | Акт налоговой проверки | По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (п.1 ст.100 НК РФ) | |
| Представление возражений на Акт ВНП | Со стороны налогоплательщика – возражения на Акт | Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п.6 ст.100 НК РФ) | |
| Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов ВНП | Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Или может быть вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля | Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения в течение 10 дней со дня истечения срока на подачу возражений выносит одно из решений, предусмотренных пунктом 7 ст.100 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц | |
| Проведение и оформление результатов дополнительных мероприятий налогового контроля | Дополнение к акту налоговой проверки | Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (п.6.1 ст.101 НК РФ) | |
| Представление возражений на Дополнения к акту ВНП | Со стороны налогоплательщика – возражения на дополнения к акту ВНП | Письменные возражения представляются в течение 15 дней п.6.2 ст.101 НК РФ) | |
| Получение решения по результатам ВНП | Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности | Вручается налогоплательщику лично, по почте или через каналы ТКС | |
| Принятие налоговым органом обеспечительных мер | Решение о принятии обеспечительных мер | Вступает в силу со дня его вынесения (п.10 ст.101 НК РФ). Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения, вынесенного по результатам ВНП | |
| Подача апелляционной жалобы на Решение по результатам ВНП | Со стороны налогоплательщика – апелляционная жалоба | Подается через Инспекцию, принявшую Решение, в соответствующее Управление ФНС в течение 1 месяца с момента получения Решения по результатам ВНП(ст.139.1 НК РФ) | |
| Вынесение решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы | Решение по апелляционной жалобе | Решение принимается в течение 1 месяца со дня получения жалобы. Указанный срок может быть продлен, но не более, чем на 1 месяц(п.6 ст.140 НК РФ).
В случае, если Решение Инспекции, вынесенное по результатам ВНП, решением по апелляционной жалобе не отменено, то оно вступает в законную силу | |
| Вынесение Инспекцией требования об уплате доначисленных в ходе ВНП сумм | Требование | Выставляется в течение 20 дней с момента вступления Решения по результатам ВНП в законную силу. Срок исполнения требования – 8 дней с даты получения(ст.69 НК РФ) | |
| Судебное обжалование Решения по результатам ВНП | Заявление о признании Решения Инспекции недействительным + заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета исполнять обжалуемое Решение | Подается в Арбитражный суд, Государственная пошлина за каждое заявление составляет 3000 рублей.для возможности обращения обязательно соблюдение досудебного порядка, т.е. подача апелляционной жалобы в Управление ФНС |
ЭТАПЫ ОФОРМЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ (ВНП)
|
|
|
|
|
|
|---|---|---|---|---|
|
|
Этапы привлечения к налоговой ответственности | Действия | Сроки | Примечание |
|
|
Вынесение Акта выездной налоговой проверки | Возражения налогоплательщика с момента получения Акта ВНП |
1 месяц |
Рассмотрение возражений, возможность принятия дополнительных мероприятий налогового контроля |
|
|
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля | Проверка Инспекцией возражений и документов налогоплательщика |
+ 1 месяц, возможность продление еще на 1 месяц (всего максимально 2 месяца) |
Ознакомление с результатами доп. мероприятий и предоставление 1 месяца для подачи возражений |
|
|
Решение о привлечении к ответственности |
Обжалование в апелляционном порядке в течение месяца в Управление ФНС по Смоленской области | + 1 месяц | Решение Инспекции вступит в силу после вступления в силу решения суда, в случае обжалования |
| Принятие обеспечительных мер Инспекцией | п. 10 ст. 101 НК РФ | одновременно с решением о привлечении к ответственности | Инспекция должна установить наличие основных средств на которые возможно принять обеспечительные меры, только при отсутствии основных средств приостановление по счетам Действуют до рассмотрения спора и вступления решения в силу | |
| Решение Управления по апелляционной жалобе | Срок принятия данного решения 1 месяц, возможно продление срока рассмотрения еще на 1 месяц | 1 месяц, возможно продление +1 месяц | Решение Управления вступает в силу с момента принятия. И в этот же момент Решение Инспекции вступает в силу | |
| Инспекцией выставляется требование на уплату доначисленных сумм налогов по решению | Срок исполнения требования 8 дней с даты получения требования Ст. 69 НК РФ | Срок зависит от даты получения требования налогоплательщиком Срок для выставления требования | Требование выставляется в течение 20 дней с момента вступления решения в силу, то есть после решения Управления | |
| Заявление в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением об обеспечении иска | Подача иска в суд в максимально короткие сроки после решения Управления ФНС по Смоленской области | Оплата государственной пошлины 3000 рублей | ||
| Исковое заявление в Арбитражный суд Смоленской области о признании решения Инспекции недействительной | Подача иска в суд в максимально короткие сроки после решения Управления ФНС по Смоленской области | Оплата государственной пошлины 6000 рублей |
ПРАЙС-ЛИСТ
Услуг по сопровождению в мероприятиях налогового контроля
|
|
|
|
|---|---|---|
|
|
Правовой анализ правомерности требования (запроса) налогового органа о необходимости предоставления документов и подготовка письменного ответа с сопровождающими документами | от 5000 |
|
|
Представление интересов заказчика на комиссиях в налоговых органах | от 6 000 |
|
|
Обжалование актов и действий (бездействий) должностных лиц налогового органа в вышестоящий налоговый орган с изучением ситуации | от 15 000 |
|
|
Предварительный ознакомительный анализ деятельности налогоплательщика | от 12 000 |
| Сопровождение в осмотре | от 10 000 | |
| Сопровождение при выемке документов и предметов | от 10 000 | |
| Сопровождение при обыске | от 10 000 | |
| Сопровождение при допросе 1 лица | от 5 000 | |
| Правой анализ результатов выездной налоговой проверки, отраженных в Акте налогового органа | от 20 000 | |
| Составление возражений на Акт выездной налоговой проверки | от 20 000 | |
| Участие в рассмотрении материалов налоговой проверки (одно заседание) | от 10 000 | |
| Правовой анализ и обжалование решения налоговой проверки в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган | от 15 000 | |
| Правовой анализ результатов камеральной налоговой проверки, отраженных в Акте налогового органа | от 8 000 | |
| Составление возражений на Акт камеральной налоговой проверки | от 8 000 |
ПРАЙС-ЛИСТ
Судебное обжалование результатов налоговой проверки
|
|
|
|
|---|---|---|
|
|
Составление и подача в Арбитражный суд заявления об обжаловании ненормативных актов налогового контроля и действий (бездействий) сотрудников налогового органа | от 15 000 |
|
|
Подготовка и подача заявления в арбитражный суд об обеспечительных мерах в виде приостановления исполнения решения | от 8 000 |
|
|
Подготовка и подача заявления о снятии обеспечительных мер, наложенных налоговым органом по результатам налоговой проверки | от 10 000 |
|
|
Участие в 1-ом судебном заседании по налоговому спору в Арбитражном суде Смоленской области в 1-ой инстанции | от 10 000 |
| Участие в 1-ом судебном заседании по налоговому спору в Арбитражном суде за пределами Смоленской области в 1-ой инстанции (без учета транспортных расходов) | от 15 000 | |
| Подготовка и подача апелляционной жалобы на Решение суда первой инстанции | от 15 000 | |
| Участие в суде апелляционной инстанции за 1 судодень (без учета транспортных расходов)
С использованием системы ВКС | от 10 000 | |
| Подготовка и подача кассационной жалобы | от 12 000 | |
| Участие в суде кассационной инстанции за 1 судодень
С использованием системы ВКС | от 10 000 | |
| Подготовка и подача жалобы в Верховный суд РФ | от 15 000 | |
| Участие в судебном заседании Верховного суда | от 20 000 |
ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ СОПРОВОЖДЕНИЯ КЛИЕНТА В НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ
В случае заключения договора по сопровождению налоговых проверок в стоимость услуг включается:
1) Постоянная часть - является абонентской платой, в связи с чем закрепляется ответственный юрист, который ведет контроль данной процедуры. А именно: осуществляет рекомендации и консультации по порядку и стратегии поведения Клиента во взаимоотношениях с налоговым органом. Стоимость от 10 000 руб. в месяц.
2) Переменная часть - по итогам месяца составляется Акт выполненных работ, в котором перечисляется вид фактически оказанной за данный период услуги с определением стоимости согласно настоящему Прайсу.
Данные услуги рассчитаны без учета транспортных расходов на дальние расстояние.
По договоренности возможен выезд юриста к клиенту.
ПРИМЕРНЫЙ АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПРИ ПРОВЕРКЕ ЛЮБЫМ КОНТРОЛИРУЮЩИМ ОРГАНОМ
2. Поздороваться с проверяющим сотрудником и включить диктофон/видеозапись (проинформировав об этом проверяющих);
3. Не допускать с проверяющими как «доверительного», «дружеского», так и невежливого, агрессивного общения, выдерживать деловой тон, вести себя нейтрально;
4. Обеспечить нахождение минимального количества людей на проверяемом объекте/помещении (с учетом вида проводимого мероприятия);
5. Попросить предъявить постановление или поручение на проведение мероприятия (если экземпляр Вам не вручается – сделать копию). Если этого документа нет, выяснить основания проверки и вид проводимого мероприятия устно. В распоряжении/постановлении о проведении мероприятия должны быть указаны дата, ФИО проверяющих, цели, задачи, вид мероприятия.
6. Попросить проверяющих предъявить удостоверения, записав их должности, ФИО, иные данные.
7. Сравнить ФИО проверяющих, указанные в удостоверениях, с данными, указанными в постановлении/распоряжении;
8. Попросить и записать номер телефона руководства, оформившего поручение на проверку;
9. Не оставлять проверяющих без внимания и присутствия представителей организации;
10. Помните, что проверяющие могут запрашивать только те документы, которые касаются предмета проверки и компетенции конкретного органа. Следует передавать документы только по описи, отвечать на вопросы в рамках собственных трудовых функций, не давать ответов, основанных исключительно на предположениях, а не на фактах;
11. Внимательно читать все протоколы, акты и т.п. перед подписанием,при наличии обязательно записывать туда свои возражения, замечания. Не ставить своих подписей под «пустыми» строками;
12. Контролировать, чтобы понятые, в случае их присутствия, не являлись заинтересованными лицами. Также переписать их данные;
13. Получить копию документа, которым заканчивается проверочное мероприятие;
14. Можно воспользоваться правами, предусмотренными ст. 48 и ст. 51 Конституции РФ (право на квалифицированную юридическую помощь и право не свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников).
Основной вопрос: что делать, если налоговая инспекция скоро придет к вам с проверкой? Какие действия помогут успешно ее пройти? Как подготовить сотрудников компании к допросу?
Решение: перед проверкой проведите аудит документов и механизмов налогообложения тех или иных операций, назначьте лиц, которые отвечают за сбор, подготовку сведений и вправе давать комментарии инспекторам ИФНС. В ходе проверки не отказывайтесь отвечать на запросы, лучше уточняйте их. Если инспекция вызвала сотрудника на допрос, отправьте его вместе с юристом и попросите отвечать без гипотез и домыслов.
Налоговая проверка — это своеобразный стресс-тест менеджмента и работников. Чтобы его выдержать, нужно заранее подготовиться и правильно действовать, когда начнется сама проверка. Необходимые мероприятия проводите в два этапа: до того, как налоговые инспекторы появились в компании (или потребовали представить документы), а также в ходе самой проверки. Профессионалы расскажут, что делать, и помогут избежать ошибок.
ЭТАП № 1. КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К БУДУЩЕЙ ПРОВЕРКЕ
Заранее определите работников, которые должны взаимодействовать с инспекторами ИФНС. Выберите компетентных сотрудников, которые будут отвечать на вопросы и выполнять поручения проверяющих, на остальных наложите «локальное вето» (письменный запрет давать разъяснения, с которым сотрудники знакомятся под подпись).
Компания вправе защищать свои интересы, но не должна противодействовать налоговому контролю, присваивать себе дополнительные права или ограничивать налоговый орган в реализации его властных полномочий. Компания, которую проверяет ИФНС, может установить в своих локальных актах правила взаимодействия своих сотрудников с инспекцией, если они не противоречат НК РФ
Подготовьте акты, которые организуют работу сотрудников компании с проверяющими. Регламентировать работу с проверяющими — значит пресечь хаос, контролировать движение информации, суметь вовремя и правильно довести свои аргументы до сведения проверяющих, избежать ненужных противоречий. Чтобы этого добиться, определите на уровне локальных нормативных актов, кто из сотрудников что делает в ходе проверки. Решите, кто вправе общаться с проверяющими и получать процессуальные документы (обычно это налоговый менеджер и/или главный бухгалтер).
Назначьте лиц, которые готовят документы по требованиям проверяющих (часто это сотрудники бухгалтерии), возложите на них ответственность за коммуникацию с налоговым органом. Это нужно, чтобы в ходе проверки исключить риски неформального общения налоговых инспекторов с сотрудниками организации.
Люди, которые далеки от налоговой тематики, могут из самых лучших побуждений домысливать, а также излагать факты неточно (особенно если эти факты не входят в сферу их должностных обязанностей). Атмосфера неформальной беседы «без протокола» располагает к этому. Избежать этого поможет простое правило: если проверяющие официально не вызывают сотрудника на допрос или для дачи пояснений, он должен иметь возможность сослаться на внутренний приказ, который запрещает давать пояснения представителям ИФНС. Нужно получить сведения — вызывайте на допрос.
Ознакомьте под подпись всех сотрудников компании с положением о порядке общения работников организации с представителями налогового органа. Если это невозможно (например, ввиду большой численности компании), ознакомьте с приказом лиц, которые могут контактировать с проверяющими, например сотрудников отдела продаж или закупок. Если этого не сделать, приказ не поможет добиться централизованного, упорядоченного и контролируемого взаимодействия с налоговым органом.
Рабочая группа должна обсуждать любое взаимодействие с налоговым органом, а не только по крупным вопросам, вроде подготовки возражений на акт налоговой проверки.
Заранее закрепите в приказе, кто из должностных лиц организации отвечает за процессуальное и содержательное сопровождение проверки (кто будет оценивать законность и исполнимость требований проверяющих, следить за сроками, формировать правовую позицию для пояснений, взаимодействовать с внешними аудиторами и привлеченными юристами и т. Д.). Утвердите приказом и создайте рабочую группу, которая будет обсуждать и отвечать на запросы налогового органа. В нее включите как работников бухгалтерской и налоговой службы, так и сотрудников юридического отдела. Последние прежде всего обязаны контролировать действительность доверенностей на всех действующих от имени компании лиц, включая привлеченных консультантов. Если в компании есть работники, которые специализируются на вопросах налогообложения, основное бремя общения с налоговым органом должно лечь именно на них. Такой порядок позволит упорядочить общение с налоговым органом, проанализировать его стратегию, поможет выработать единую позицию налогоплательщика и довести ее до сведения проверяющих.
Все организационные вопросы решите заблаговременно. Чтобы это сделать, издайте приказ руководителя о порядке работы с ИФНС в ходе мероприятий налогового контроля. Такой документ пригодится, поскольку отдельные контрольные мероприятия предпринимаются без назначения камеральной или выездной проверки. Например, налоговый орган вправе вне рамок проверки запросить информацию о конкретной сделке, вызвать сотрудника на допрос или для дачи пояснений (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Если в компании за взаимодействие с ИФНС отвечает конкретное лицо на основании приказа, не возникнет вопроса о том, кто должен готовить документы.
Найдите место, где разместить проверяющих в ходе выездной проверки. Выделите помещение для работы инспекторов ИФНС. В отдельном кабинете они не будут мешать деятельности компании и отвлекать своим присутствием сотрудников.
Вопрос размещения урегулируйте в локальном нормативном акте. Издайте приказ о порядке пребывания сотрудников налогового органа на территории организации. Доступ организуйте в часы работы организации и в помещении, где будут предоставляться документы для работы.
Если проверяющие планируют ознакомиться с деятельностью организации (например, изучить ее производственные мощности), им необходимо официально провести осмотр территорий (помещений) налогоплательщика. Для этого понадобятся понятые, протокол и соблюдение других формальностей. Так, осмотр при камеральной налоговой проверке возможен только при получении мотивированного постановления о проведении осмотра, утвержденного руководителем налогового органа (или его заместителем), а произвести его можно, только если проверка проводится по НДС, когда его сумма к уплате (по мнению инспекции) занижена или же заявлена к возмещению.
Заблаговременно проведите аудит проблемных вопросов, наведите порядок в документах. Подготовка процедурного характера не заменяет собой подготовки по существу. До проверки проведите собственный аудит вопросов, самых проблемных с точки зрения практики налоговых споров.
Регулярно проверяйте, есть ли среди ваших контрагентов компании с признаками однодневки. Этот аспект важен, если по операциям с такими компаниями применяются вычеты по НДС.
Для проверки подойдут не только открытые источники или специальные информационные базы, но и прямые запросы у контрагентов справок об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Последняя судебная практика по делам о вычетах по НДС показывает важность критерия сформированности в бюджете базы к вычету.
Суды положительно оценивают обстоятельство перечислений контрагентом в бюджетную систему РФ сумм НДС, даже если такой контрагент носит признаки фирмы-однодневки. Выводы судов логичны: получение вычетов не нанесет ущерба бюджету, поскольку для такого вычета уже сформирована база. Одним из ключевых дел, обосновавших такую аргументацию, является дело ООО «Авиакомпания Когалымавиа» (определение ВС РФ от 24.10.16 № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014).
Убедитесь, что документы подтверждают и обосновывают расходы компании, которые ИФНС учитывает, когда определяет базы по налогу на прибыль. Проблем не возникнет, если компания должным образом хранит документы. Срок хранения составляет не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Четыре года исчисляются с момента, когда документ был необходим для налогового учета, а не с момента его составления. Документы по приобретению недвижимости надо хранить бессрочно.
Если компания утратила по некоторым контрагентам какие-либо документы (договоры, дополнительные соглашения, акты сверки, акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные и т. П.), запросите у последних заверенные копии. Получите их по акту приема-передачи с описью передаваемой документации. Такая мера вряд ли остановит инспекцию от предъявления претензии, но поможет доказать добросовестность налогоплательщика при обжаловании решения налогового органа.
Специфика деятельности компании может содержать иные вопросы налогово-правового характера, подлежащие обязательному текущему аудиту. Юристам организации необходимо четко понимать существующие бизнес-процессы, чтобы отслеживать налоговые риски. Например, выплата дохода в пользу иностранных лиц может как облагаться, так и не облагаться налогом у источника выплаты. В таких случаях перманентной проверке внутри компании должны подлежать основания таких выплат.
ЭТАП № 2. КАК ДЕЙСТВОВАТЬ ВО ВРЕМЯ ПРОВЕРКИ
Порядок действий во время проверки зависит от ее вида (камеральная или выездная). Если это проверка камеральная, то проверяющие в большинстве случаев работают без выхода на территорию налогоплательщика. Это преимущественно документальная проверка. При необходимости ИФНС назначает осмотр территории и помещений.
«Регламентировать работу с проверяющими — значит избежать хаоса»
Закон ограничивает круг исследуемых при проведении камеральной налоговой проверки документов, но приводит много оговорок и исключений. Согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ, налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусматривает НК РФ.
Перепроверьте, могут ли истребуемые документы или сведения действительно запрашиваться инспекцией. Так, например, при выявлении противоречий между сведениями об операциях, отраженных контрагентами в декларациях по НДС, у налогового органа возникает право истребования первичных и иных документов по таким операциям. Истребование документов по операциям, которые закон освобождает от обложения НДС, незаконно.
Не отказывайтесь представить документы, уточните связь между ними и целью проверки. В ходе выездной проверки налоговый орган вправе задействовать весь спектр своих контрольных полномочий. Ключевые контрольные полномочия дают ему возможность истребовать любые «необходимые для проверки» документы (ст. 93 НК РФ) и допрашивать свидетелей.
Проверяемая компания обязана представлять только документы, «необходимые для исчисления и уплаты налогов» (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). Это значит, что налогоплательщик в ответе на требование ИФНС вправе попросить налоговый орган конкретизировать связь запрошенных документов с исчислением и уплатой налогов, начать диалог о необходимости представить документы. Такой способ лучше, чем прямой отказ. Если компания не передаст сведения, она рискует спровоцировать выемку документов или оказаться оштрафованной. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, размер штрафа за каждый непредставленный документ — 200 рублей, но итоговая сумма штрафа может оказаться накладной для компании, если объем непредставленных документов велик.
Убедитесь, что налоговый орган требует конкретные документы. Закон не наделял налоговый орган правом на сплошное истребование документов. Тем не менее компании часто сталкиваются с таким запросом. Например, инспекция требует представить «документы о хозяйственной деятельности за 2014 год» в течение десяти рабочих дней. Когда такие запросы идут один за другим, налогоплательщику приходится мобилизовать всю бухгалтерию. Работа фирмы останавливается, потому что все сотрудники бухгалтерии срочно собирают и копируют документы. Это создает напряженную обстановку, ведет к ошибкам, особенно если ИФНС запрашивает не только документы, но и пояснения по ним.
По замыслу разработчиков кодекса, выездная проверка — это работа с подлинными документами по месту их нахождения, то есть в организации. А истребование — это способ получить копии тех документов, которые точно нужны для фиксации выявленных фактов нарушений.
Представьте, что вам за десять дней нужно прокомментировать документы по затратам трехлетней давности, пояснив причины выбора поставщика, обстоятельства заключения сделок, при этом число сделок — несколько тысяч.
В такой ситуации заявите мотивированное ходатайство о продлении срока представления документов. Подайте его не позднее дня, следующего за днем получения требования. Чаще всего сотрудники налогового органа идут навстречу налогоплательщику, продлевая такой срок представления.
Если ходатайство не помогло, ответьте на требование. Укажите, что выездная проверка предполагает ознакомление с документами на территории налогоплательщика. Сообщите, что компания готова представить оригиналы документов в своем помещении. Такой ответ — крайнее средство, но оно помогает ввести коммуникацию с налоговым органом в более или менее разумное русло. Не предпринимайте действий, которые налоговая инспекция воспримет, как отказ представить запрашиваемые документы или противодействие мерам налогового контроля. Налоговый орган в любом случае найдет способ доступа к документам (выемка, запрос документов и информации у третьих лиц и даже привлечение сотрудников правоохранительных органов, например, для обеспечения доступа работников налогового органа в заблокированные помещения проверяемой организации). Попытки противодействия негативно влияют на последующую оценку обстоятельств дела вышестоящим налоговым органом и судом.
Краткий инструктаж работника перед тем, как отправить его в ИФНС:
1. Не отпускайте работников на допрос в ИФНС без юриста. Любое лицо имеет гарантированное статьей 48 Конституции РФ право на юридическую помощь. Что касается другого конституционного права, предусмотренного статьей 51, — не свидетельствовать против себя лично, то с ним есть определенные трудности. Если лицо желает воспользоваться статьей 51 Конституции РФ, запретить это сделать не может никто, но такой отказ от дачи показаний на практике воспринимается негативно: отказался — значит есть что скрывать.
2. Не уклоняйтесь от допроса. В силу специфики налогового законодательства налогоплательщик фактически несет бремя доказывания. Лучше, чтобы вызванное на допрос в качестве свидетеля лицо явилось.
3. Проинструктируйте сотрудника, который идет на допрос, чтобы он не высказывал гипотез. Показания свидетеля — способ получения информации о фактах, а не о мнении или предположениях. Задача налогового органа — восстановить в памяти свидетеля картину событий. Сотрудник обязан отвечать на вопросы о деятельности организации, которые относятся к его должностным обязанностям в ней. Корректным будет ответ «не знаю, потому что это не входило в круг моих должностных обязанностей». Ответ «не помню» допустим, главное — не фантазировать. Гипотезы по поводу тех или иных событий могут навредить компании.
4. Напомните сотруднику, чтобы он ознакомился с протоколом, прежде чем расписаться. Свидетель должен убедиться, что инспектор записал показания точно, не смещая акценты. На этом этапе понадобится профессиональная помощь сопровождающего лица, потому что допрашиваемый не всегда оценивает степень искажения информации, когда она излагается казенным языком протокола. При выявлении несоответствий между записями протокола и содержанием показаний свидетель не должен стесняться внести в протокол замечания — НК РФ дает такое право. Возражать на аргументацию налогового органа, основанную на показаниях свидетеля, имея под рукой зафиксированные замечания, будет легче.